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最低稅負制是什麼?我要申報嗎?個人、營利事業最低稅負額計算/免稅額/海外所得範圍一次看

Yolanda Chang

Yolanda Chang

最後更新於 15 三月, 2024

繳稅季即將到來!牌照稅所得稅房屋稅等接續到來挑戰大家的荷包,當中最大重頭戲無非就是所得稅。所得稅會依據個人所得淨額、課稅級距 5-40% 去計算應繳所得稅,目前最高級距 40% 針對的是所得淨額 4,720,001 元以上的人,而所得再更多的人還需要申報一項東西叫「最低稅負」,這邊就要帶大家了解什麼是「最低稅負制」?哪些人適用?還有怎麼計算?更多所得稅制度可參考: 更多信用卡推薦看這篇:【所得稅新制整理!基本生活費上調 免稅額/課稅級距/綜所稅試算】

最低稅負制是什麼?

「最低稅負制」是針對高所得族群的政策,主要目的是讓高所得卻因各項租稅減免,而完全免稅或稅額非常低的人能對國家財政有所貢獻,也因為最低稅負制對象是所得很高的人,因此大多需納稅且無享受租稅減免的人不適用也無須申報。而最低稅負制採家戶申報,稅基為基本所得額、繳納的稅額為基本稅額,納稅義務人與配偶及受扶養親屬有規定應計入基本所得額之所得項目或扣除項目時,納稅義務人應合併計算基本所得額並繳納基本稅額。

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誰需要申報最低稅負?

最低稅負制實施對象包括營利事業及個人,不過並非所有人或企業皆適用,最低稅負制適用於高所得族群,那麼更明確來說有哪些人需要申報最低稅負呢?只要符合下列 3 種情況的申報戶就不須申報最低稅負:

  1. 報稅時未適用投資抵減獎勵,且無海外所得、特定保險給付、有價證券交易所得、申報時扣除之非現金捐贈金額及其他經公告應計入基本所得額之項目。
  2. 雖有應計入基本所得額之項目但基本所得額在新台幣 670 萬以下。
  3. 符合《所得稅法》第 73 條第 1 項免辦結算申報之非中華民國境內居住之個人。

閱讀更多:【繳稅信用卡推薦!最新綜刷卡/行動支付優惠/各家銀行回饋/分期總整理】

最低稅負額免稅額

目前個人最低稅負免稅額為 670 萬,然而近年來消費者物價指數(CPI)不斷上漲,按《所得基本稅額條例》規定,當物價指數(CPI)相較前次調整累計漲幅 10% 時,最低稅負免稅額、保險死亡給付免稅額應依漲幅做調整且以 10 萬為單位,而目前消費者物價指數漲幅已達標,因此先前也傳出 2024 年度個人最低稅負額將上調為 750 萬,個人最低稅負中的保險死亡給付免稅額也將從 3,330 萬調高到 3,740 萬,也就是 2025 年報稅時兩項免稅額都有可能提高。

繳稅貸款推薦

繳稅季來臨,受薪族若想在繳稅季喘口氣,除了刷卡分期還有哪些選擇呢?建議大家可以參考銀行針對繳稅推出的信貸方案,這邊Money101也彙整出最新繳稅貸款推薦,從利率、貸款額度到還款年限一次看清楚,幫助大家減輕一些負擔!

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閱讀更多:【繳稅貸款怎麼選?利率多少?銀行繳稅貸推薦/申貸優惠/免手續費方案】

最低稅負額計算

最低稅負計算公式為基本稅額 =(基本所得額-新台幣 670 萬)× 20%(個人稅率),當中基本所得額應計入海外所得、特定保險給付、有價證券交易所得(未上市或私募之股票)、非現金捐贈金額、個人所得稅綜合所得淨額、分開計稅之股利及盈餘合計金額和綜所稅所得額或扣除額經公告應計入者,各項計入項目更詳細的說明可參考下表:

最低稅負額計算

最低稅負制計算公式
  • 基本稅額 =(基本所得額-新台幣 670 萬)× 20%
  • 一般所得稅額≧基本稅額無須繳納基本稅額
  • 基本稅額>一般所得稅額:應繳納之基本稅額=基本稅額-一般所得稅額-海外已納稅額扣抵金額
基本所得額  須計入項目 詳細規定
海外所得 未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得,一申報戶全年合計數未達新台幣 100 萬免計入;新台幣 100 萬以上全數計入
特定保險給付 1. 受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付。

2. 死亡給付每一申報戶全年合計 3,330 萬以下部分免予計入、超過 3,330 萬扣除 3,330 萬元後餘額全數計入
有價證券交易所得 1. 未上市櫃股票或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書,但若發行或私募公司屬中央主管機關核定之國內高風險新創事業公司,且交易時設立未滿 5 年者免計入。(自110年1月1日起個人未上市櫃股票交易所得應計入基本所得額)

2. 私募證券投資信託基金之受益憑證
非現金捐贈金額 申報所得稅時採列舉扣除額之非現金捐贈金額
綜合所得淨額 個人所得稅綜合所得淨額
分開計稅之股利及盈餘合計金額 選擇分開計稅之股利及盈餘合計金額
綜所稅所得額或扣除額應計入者 經財政部公告應計入個人基本所得額者
製表:Money101

閱讀更多:【所得稅怎麼算?最新免稅額/各項扣除額/課稅級距調整前後比較】

最低稅負額海外所得要注意什麼?

所謂海外所得為「中華民國來源所得及臺灣地區與大陸地區人民關係條例規定大陸地區來源所得以外之所得,亦即非中華民國來源所得及香港、澳門地區來源所得」,而海外所得項目或類別也和中華民國來源所得相同分為 10 類,那麼哪些海外所得需計入基本稅得額呢?只要同時符合為中華民國境內居住之個人,且申報戶全年海外所得達新台幣 100 萬就得計入,這當中又有一些細節要注意,我們也整理出來:

  • 符合下列其中之一條件為中華民國境內居住之個人:
    1. 在中華民國境內有住所,並經常居住境內
    2. 在中華民國境內無住所,而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿 183 天
  • 個人海外所得計入基本所得額門檻為何?
    基本為申報戶全年海外所得達新台幣 100 萬需全數計入,至於是否要繳基本稅額還要加計保險給付、有價證券交易所得、非現金捐贈金額等基本所得額應計入的項目後再計算,若基本所得額未達 670 萬就不須繳基本稅額。

營利事業最低稅負制計算

前面有提到除了個人申報戶外,營利事業也會有需要申報最低稅負,目前營利事業最低稅負徵收率為 12%,計算方式為基本稅額 =(基本所得額-扣除額 60 萬)× 12%(自 112 年度扣除額改為 60 萬),若一般所得稅額 ≥ 基本稅額按一般所得稅額繳所得稅 ; 一般所得稅額 < 基本稅額除按一般所得稅額繳納,另外得依兩者差額補繳所得稅。至於哪些營利事業需繳最低稅負?按規定下列 7 大條件之外需申報最低稅負:

  1. 未享受租稅減免者
  2. 享受租稅減免但所繳納之一般所得額已較基本稅額為高者
  3. 規模較小者(如獨資、合夥組織、不對外營業之消費合作社)
  4. 獲利較低者【如基本所得額在新臺幣 50 萬(自112年度起基本所得額在新臺幣60萬元)以下者、清算申報或破產宣告者】
  5. 教育、文化、公益、慈善機關或團體
  6. 各級政府之公有事業
  7. 總機構在中華民國境外,而在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業。

營利事業最低稅負計算

營利事業最低稅負計算公式 基本稅額 =(基本所得額 -扣除額 60 萬)× 12%
基本所得額



 須計入項目
證券、期貨交易所得
國際金融業務分行之所得,但不含依所得稅法第73條之1就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅之所得
國際證券業務分公司經營國際證券業務之所得。但不包括對中華民國境內之個人、法人、政府機關或金融機構辦理國際金融業務條例第22條之4第1項各款業務之所得
國際保險業務分公司經營國際保險業務之所得。但不包括其資金在中華民國境內運用所生之所得。
參與交通建設及公共建設而受獎勵之民間機構適用5年免稅所得
合併繼受租稅優惠之免稅所得、科學工業之特定年限免稅所得
企業併購繼受租稅優惠之免稅所得
智慧財產權研究發展支出加倍減除金額
增僱本國籍員工之薪資費用加成減除金額
增僱24歲以下本國籍員工與調高本國籍基層員工薪資費用加成減除金額
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最低稅負制相關問題

Q1. 最低稅負制如何申報?

最低稅負申報期間和綜所稅、一般營利事業所得稅申報時間相同,也就是每年的 05/01-05/31 因此須申報最低稅負的人應於報稅時同時辦理。

Q2. 我需要申報最低稅負嗎?

最低稅負主要是針對高所得族群,除了符合下列三大條件之一,其他必須申報:最低稅負報稅時未適用投資抵減獎勵,且無海外所得、特定保險給付、有價證券交易所得、申報時扣除之非現金捐贈金額及其他經公告應計入基本所得額之項目 ; 雖有應計入基本所得額之項目但基本所得額在新台幣 670 萬以下 ; 符合《所得稅法》第 73 條第 1 項免辦結算申報之非中華民國境內居住之個人。

Q3. 最低稅負怎麼算?

個人最低稅負計算公式:基本稅額 =(基本所得額-新台幣 670 萬)× 20% ; 營利事業最低稅負計算公式:基本稅額 =(基本所得額-扣除額 60 萬)× 12%。

Q4. 最低稅負免稅額多少?

目前個人最低稅負免稅額為 670 萬。

Q5. 海外所得多少要計入最低稅負基本所得額?

只要同時符合為中華民國境內居住之個人,且申報戶全年海外所得達新台幣 100 萬就得計入,詳細說明可參考「最低稅負額海外所得要注意什麼?」

 

新聞業多年經歷讓我以不同視野看待這個世界,希望透過獨特觀點、經驗帶給讀者不一樣的體驗。

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